Федеральным законом от 18 июля 2018 года №163 ФЗ первая часть Налогового кодекса РФ была дополнена статьей 54.1, которая регламентирует пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Практике ее применения судами были посвящены общественные обсуждения, прошедшие на базе УФНС по Иркутской области. В них приняли участие и представители аппарата регионального бизнес-омбудсмена. 

 

Как отметили налоговики, положения статьи 54.1 сами по себе не создают какой-либо дополнительной необоснованной нагрузки на налогоплательщика, не предполагают полного отказа от реализации ими прав на получение налоговых вычетов или уменьшение расходов. Принятие данной нормы направлено исключительно на защиту налогоплательщиков, надлежащим образом исполняющих обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом. Она призвана стать реальным инструментом в борьбе с размыванием налоговой базы и использованием фирм-однодневок и офшорных компаний. Таким образом, на законодательном уровне установлен барьер от применения незаконной налоговой минимизации. Существовавшие до этого меры, такие, как концепции экономической обоснованности, должной осмотрительности и злоупотребления правом не давали желаемого эффекта в борьбе с фирмами-однодневками. С другой стороны, эти меры приводили к тому, что налогоплательщик, приобретающий товары, работы или услуги у недобросовестного поставщика через его «техническую» фирму, нес за нее налоговое бремя. 

 

- Принятие новой статьи повышает ответственность как налоговых органов, так и налогоплательщиков, - подчеркнул руководитель УФНС по Иркутской области Константин Зайцев.

 

Основной доклад, посвященный правоприменительной практике по данной статье сделал начальник правового отдела УФНС по Иркутской области Андрей Цивань. В своем выступлении он, в частности, остановился на вопросах ее толкования, приведенных в судебных актах Конституционного суда РФ: 

 

- Особо отмечено, что эта статья определяет перечень условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. В силу данного законоположения обстоятельства, связанные с тем, что первичные документы подписаны ненадлежащим лицом, контрагент нарушил законодательство о налогах и сборах или можно было совершить другую законную сделку с тем же экономическим результатом, не являются самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Кроме того, Конституционным судом рассмотрены вопросы действия ст. 54.1 во времени. В частности, он не усмотрел противоречий в распространении действия нормы ст. 54.1 НК РФ на периоды проверки, которые предшествовали дате ее вступления в силу.

 

Начальник правового отдела УФНС говорил и о практике применения данной статьи на уровне Верховного суда РФ. Так, на сегодняшний день Верховным судом принято 33 определения, в соответствии с которыми налогоплательщикам отказано в пересмотре ранее принятых нижестоящими судами решений со ссылками на новую норму. В 22 случаях было указано на невозможность ее применения, еще в 10 случаях суд отклонил ссылки на п. 3 ст. 54.1 НК РФ, так как претензии к контрагентам не были формальными.

 

Особое внимание Андрей Цивань заострил на определении Верховного суда РФ от 14 февраля 2020 года № 304-ЭС19-27932 по жалобе ООО «Любим ОВО» о злоупотреблении правом на возмещение НДС. В данном случае судьи нашли, что сделки по приобретению этим обществом птицеводческого оборудования носят фиктивный характер, а действительным приобретателем оборудования является птицефабрика «Люблинская», которая в силу применяемого специального налогового режима лишена права предъявить к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе техники на территорию РФ для внутреннего употребления.      

 

По словам налоговиков, различия ранее сформированного судебной практикой подхода (основанного на Постановлении Пленума ВАС РФ от 12. 10. 2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды») и подхода нового (основанного на применении ст. 54.1 НК РФ), отчетливо продемонстрировало дело А27-17275/2019 по заявлению «Кузбассконсервмолоко» об оспаривании решения межрайонной инспекции налоговой службы №1 по Кемеровской области. В ходе проверки инспекция установила, что в цепочку поставки молока от сельхозпроизводителей был включен ряд технических организаций. Также имело место создание фиктивного документооборота с целью наращивания цены товара и возможности применения вычетов по НДС. В силу положений ст. 54.1 налогоплательщику было отказано в праве на учет расходов и вычет их в полном объеме. Сегодня это дело уже прошло две судебных инстанции, а точку в нем поставит рассмотрение кассационной жалобы, назначенное на 30 марта.        

 

Также речь шла и об арбитражной практике на уровне нашего региона. Всего в прошлом году в Арбитражном суде Иркутской области было оспорено 42 решения налоговых органов. Пять дел уже успели пройти кассационную инстанцию, их результаты — в пользу налоговиков (это дела №№ А19-27431/2018, А19-3066/2019, А19-903/2019, А19-8936/2019 и А19-8926/2019).

 

Таким образом, судебная практика после появления в Налоговом кодексе РФ статьи 54.1 складывается не в пользу налогоплательщиков, налоговые органы успешно доказывают наличие у налогоплательщика нарушений, позволяющих незаконно уменьшить налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога.